Ниже мы рассмотрим положительное и отрицательное воздействия девальвации на налогообложение и обсудим способы смягчения некоторых негативных последствий.

1. Отрицательные суммовые разницы

Широко распространенный метод учета расходов

Согласно нашему опыту и вопреки положениям Инструкции № 34многие представительства ИЮЛ не хранят информацию, необходимую для выполнения данного требования. В результате при подготовке своих налоговых деклараций ИЮЛ традиционно предпочитают использовать или среднегодовое значение валютного курса, или валютный курс на конец года, в котором осуществлялись операции. Причем в последние годы, когда рубль обесценивался медленно, применение последнего варианта приводило к незначительному завышению прибыли в рублевом выражении; однако ИЮЛ соглашались на такой завышенный расход ради простоты административного управления в течение всего года.

Недостатки традиционного метода

Рекомендации

Итак, нашим клиентам следует иметь в виду, что ИЮЛ, имеющим представительства, необходимо хранить данные о дате совершения операции для точного пересчета валютных операций в рубли по официальному курсу на дату каждой операции в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Инструкция № 34 Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 июня 1995 г. "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", статья 3.1.11. ОБРАТНО

Там же, статья 3.1.5. ОБРАТНО

3. Переоценка основных средств

При этом поставщики должны также рассмотреть следующие варианты:

	использование курса обмена валют коммерческого банка, так как официальный курс Центробанка не успевает отражать фактические изменения валютного курса;
	валютным курсом считается курс продажи валюты, установленный банком продавца.

Расчеты наличными деньгами

Возникает вопрос о законности этого постановления мэра, так как лимит в 3.000 рублей был установлен Письмом № 525

Центробанка, обязательным к исполнению на территории всей Российской Федерации, но, по-видимому, многие компании сейчас не придают этому слишком большого значения.

Бартер

Бартерные операции - это еще один инструмент, используемый для минимизации девальвационного риска и избежания возможных осложнений и задержек, связанных с обычными банковскими переводами. Тем не менее бартерные операции имеют определенные последствия в плане обложения налогом на прибыль, НДС и налогом с оборота как для покупающей, так и для продающей сторон, что необходимо учесть при рассмотрении этого варианта.

Факторинг дебиторской задолженности

Некоторые ИЮЛ изучают возможность осуществления факторинга дебиторской задолженности российских юридических лиц, не имеющих возможности оплаты задолженности в иностранной валюте. Дебиторская задолженность может быть передана российской дочерней компании (или иной ассоциированной единице) ИЮЛ для последующего ее взыскания на территории России.

Этот сценарий привлекателен в тех случаях, когда российская дочерняя компания или филиал иностранного юридического лица имеет в наличии иностранную валюту, которая может быть выплачена иностранному юридическому лицу в качестве погашения дебиторской задолженности. Однако российское валютное законодательство может ввести ограничения на проведение операций такого рода. Это будет зависеть от конкретных обстоятельств осуществления таких операций.

Письмо № 525 Центрального Банка Российской Федерации от 29 сентября 1997 г., с изменениями в соответствии с Письмом № 02-14-4/3 Центрального Банка Российской Федерации от 1 января 1998 г. ОБРАТНО

Если курс упадет до 1:12, то это будет означать, что налог в 35% будет взиматься с доходов размером 8.333 долл. США и выше.

Негативные последствия

Негативные последствия налогового тормоза прежде всего относятся к налогоплательщикам, получающим зарплату в виде рублевого эквивалента установленной в долларах суммы, с которой налог удерживается у источника. Поскольку размер их рублевой зарплаты растет по мере изменения валютного курса, а шкала налогообложения доходов не увеличивается, то возрастает и суммарный размер подоходного налога в реальном (т.е. долларовом) выражении.

Положительные последствия

В случае, если на дату уплаты окончательного налогового требования валютный курс упал, то в конечном счете нужно будет уплатить более низкий в пересчете на доллары налог за год. Если курс достаточно низок, то ставки налогообложения в долларовом выражении значительно уменьшаются. Конечно, если сотрудники платят налог по налогосберегающей схеме, то в этом случае прежде всего экономит работодатель.

Нормы командировочных расходов

Например, если российскому служащему в командировке на территории РФ выплачиваются суточные, то они не облагаются налогом в части, не превышающей 22 руб. в день. Поскольку стоимость рубля падает, а местные цены, соответственно, растут, то покупательная способность необлагаемой налогом суммы резко сократится. По всей вероятности, нормы будут пересматриваться в сторону постепенного увеличения.

Прочие нормы деловых расходов

Точно так же отказ от индексации других норм для целей налогообложения прибыли, например, вычитаемых из налогооблагаемой базы расходов на рекламу, приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли и фактических ставок налога для многих компаний.

Одним из положительных последствий девальвации рубля для предприятий является эрозия реальной (долларовой) стоимости налоговых штрафов и пени. Конечно же, текущая ставка пени в размере 0,1% в день за неуплаченные корпоративные налоги, такие как налог на прибыль и НДС, перестанет быть эффективной санкцией, поскольку рубль обесценивается быстрее, чем на 0,1% в день. Поэтому, если валютный курс не стабилизируется, следует ожидать изменения штрафного режима в ближайшем будущем.

В Указании ЦБР от 19 августа 1998 г., распространенном им среди российских банков, приводятся конкретные виды валютных платежей, осуществление которых запрещается на период действия моратория:

	погашение основного долга по финансовым кредитам, полученным от нерезидентов на срок, превышающий 180 дней;
	страховые платежи по кредитам, обеспеченным ценными бумагами, включая операции РЕПО;
	фьючерсные валютные контракты.

Комментарии

Согласно вышеизложенному, российские резиденты могут осуществлять банковские переводы валютных средств нерезидентам в качестве погашения основного долга по кредитам, полученным на срок менее 180 дней. Не существует никаких ограничений по действующему порядку погашения дебиторской задолженности по расчетам с заказчиками. Однако на практике способность российских резидентов осуществлять платежи в иностранной валюте (даже такие, которые не подпадают под ограничения, введенные ЦБР) будет в большой степени зависеть от ликвидности банков и интерпретации ими этого моратория.

Указание № 320-У Центрального Банка России от 19 августа 1998 г. "О валютных операциях российских резидентов".  ОБРАТНО

Закон № 3615-1 Российской Федерации от 9 октября 1992 г. "О валютном регулировании и валютном контроле".  ОБРАТНО

Юридическим лицам-резидентам, заключившим (или от имени которых были заключены) контракты на экспорт из России товаров, работ или услуг, предоставляется два способа осуществления расчетов. Нерезиденты могут либо

	перевести предоплату на банковский счет экспортера; либо
	открыть в банке безотзывный аккредитив в пользу экспортера.

Импорт товаров в Россию

В отношении товаров, работ или услуг, закупленных за границей юридическими лицами-резидентами, ситуация несколько иная:

	Во-первых, товары должны физически находиться на таможенной территории России;
	Во-вторых, операции по импорту товаров не должны предусматривать их последующий вывоз из России, т.е. товары должны быть предназначены для использования/потребления на территории России.
	В-третьих, выполнение условий контрактов по импорту работ и услуг должно быть подтверждено документально в соответствии с требованиями действующего российского законодательства.

Альтернативные варианты расчетов

И, наконец, как по импортным, так и по экспортным операциям в дополнение к вышеприведенным могут осуществляться и другие методы расчетов, если не иное не установлено ЦБР. Однако эти "другие методы" возможны только при условии, что российский банк подпишет обязательство оплатить штрафы за юридическое лицо в случае, если последнее нарушит валютное и/или таможенное законодательство Российской Федерации.

Во вторник 2 сентября Верховный суд Российской Федерации признал незаконными статьи 6 и 7 Постановления правительства № 800 от 21 июля "О мерах по обеспечению своевременной выплаты государственных пенсий".

Содержание противоречащих законодательству статей

Последним подразумевалось, что работодатели должны были делать отчисления за своих служащих, являющихся как иностранными, так и российскими гражданами, несмотря на то, что иностранные граждане не будут пользоваться благами российской государственной пенсионной системы.

Текущая ситуация

Пока неясно, имеет ли Верховный суд право отменять постановление правительства или это является исключительной прерогативой Конституционного суда. Как бы то ни было, официальные представители Пенсионного фонда сообщили нам, что они намереваются немедленно приступить к исполнению решения Верховного суда.