МОДУЛЬ 7. Отдельные вопросы налогообложения

			ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

	I		Отсрочка оплаты налогов с ФОТ

После начавшегося 17 августа 1998 г. финансового кризиса российские компании изобрели много способов выплаты заработной платы, позволяющих обойти узкие места российской банковской системы. Некоторые схемы выплаты зарплаты - особенно появившиеся в самом начале кризиса - предполагали отсрочку зарплаты в той или иной форме.

Отсрочка обязательных платежей в фонды социального назначения возможна только, если "отложенная" зарплата не начислена для целей бухгалтерского учета. Даже если зарплата еще не выплачена, после ее начисления компания обязана произвести отчисления в социальные фонды.

Удержание подоходного налога на начисленную зарплату не требуется до тех пор, пока она фактически не выплачена.

Таким образом:
Настоящая отсрочка платежа (Зарплата не начислена)	отчисления в соцфонды не нужны подоходный налог не удерживается
Отсрочка платежа (Зарплата начислена)	отчисления в соцфонды обязательны подоходный налог не удерживается
Выплата зарплаты через банк переводом или наличными (Зарплата начислена)	отчисления в соцфонды обязательны выплата подоходного налога обязательна

Задолженность по налогам с ФОТ

Большинство схем легального избежания уплаты налогов по заработной плате стали сейчас невозможны. С любого вознаграждения, выплаченного российским юридическим лицом российскому резиденту в денежной или товарной форме, необходимо произвести платежи в фонды социального назначения. Налогооблагаемую сумму могут уменьшить только незначительное количество настоящих страховых взносов.

Влияние девальвации на обязательства по подоходному налогу

В условиях высокой инфляции реальная ставка подоходного налога с заработной платы ваших сотрудников может возрасти, если зарплата выплачивается в твердой валюте или если она привязана к фиксированной сумме в долларах.

Максимальная 35%-ная ставка в России в настоящее время применяется к налогооблагаемому доходу в размере свыше 100 тысяч рублей в год. Соответственно, когда обменный курс составляет, например, 8 рублей за 1 доллар США, 35%-ная ставка применяется к доходу свыше 12.500 долларов США. Повышение обменного курса до 12 рублей за доллар ведет к тому, что 35%-ная ставка должна применяться уже к доходу от 8.333 долларов и выше. По мере того, как курс рубля будет падать, все большее количество работников будет попадать в категорию налогоплательщиков, которые платят налог по наивысшей ставке. В ноябре 1998 года, когда готовился этот материал, работники, получавшие около 500 долларов в месяц, уже были близки к тому, чтобы попасть в эту категорию.

Маловероятно, что в нынешних условиях, при перенасыщенном рынке труда, увеличение реальной ставки налога может вызвать инфляционное давление на уровень оплаты труда. Однако, по мере того, как Россия постепенно начнет выходить из кризиса, и ситуация на рынке труда стабилизируется, указанный феномен может стать фактором в корректировке общего уровня зарплаты. Этого не случиться, если правительство проиндексирует пороги совокупного налога в шкале ставок подоходного налога.

Негативные последствия могут быть полностью компенсированы для налогоплательщиков, которые платят налог только по получении извещения налоговой службы. В условиях обесценения рубля налогоплательщику выгодно платить налог в возможно более поздние сроки, потому что сумма долларового эквивалента уменьшится.

В случае, если на дату уплаты окончательного налогового требования валютный курс упал, то в конечном счете нужно будет уплатить более низкий в пересчете на доллары налог за год. Если курс достаточно низок, то ставки налогообложения в долларовом выражении значительно уменьшаются. Конечно, если сотрудники платят налог по налогосберегающей схеме, то в этом случае прежде всего экономит работодатель.

	I I		Использование труда работников, занятых неполный рабочий день и работающих по временным трудовым соглашениям

Предприятия могут нанимать работников для работы неполный рабочий день или по временным трудовым соглашениям, используя два типа соглашений:

		прием на работу по трудовому соглашению (соглашение о временном найме может быть подписано на срок до пяти лет); или
		прием на работу по договору подряда, договору поручения, договору возмездного оказания услуг.

Обязательства по перечислениям в социальные фонды, которые возникают в связи с наймом работников для работы неполный рабочий день и по временному соглашению зависят от типа контракта с работником. Ниже указаны ставки платежей в социальные фонды в зависимости от типа контракта (при найме российских граждан):

Трудовое соглашение	38,5 %
Договор подряда	33,1 %
Договор поручения	33,1 %
Договор возмездного оказания услуг	28,0 %

Таким образом использование гражданско-правового договора вместо трудового соглашения может дать существенную экономию средств по налогам, взимаемым с заработной платы.

С вознаграждений, начисляемых этой категории работников, также взимается сбор на нужды образовательных учреждений в размере одного процента от суммы вознаграждения.

Если компания не является главным местом работы физического лица (при этом компания не обязана делать соответствующую запись в трудовой книжке работника), она должна ежеквартально предоставлять в налоговую инспекцию справки о размере вознаграждений, выплаченных работнику, его имя и постоянный адрес места жительства.

	МОДУЛЬ 7

			ОБРАТНО К СОДЕРЖАНИЮ МОДУЛЯ 7

	4		НАЛОГИ С ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА (ФОТ)