Народ.Ру: Новая страница

			РОССИЙСКИЙ ДЕЛОВОЙ БЮЛЛЕТЕНЬ

	если операции происходят между "взаимозависимыми лицами" (например, лицами, находящимися под единым контролем); или
	по товарообменным (бартерным) операциям;
	при значительном колебании (более чем на 30%) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

	сезонные колебания потребительского спроса;
	изменения характеристик товаров (например, из-за длительности хранения, приближения истечения срока годности и т. д.);
	продвижение на рынки новых товаров
	меры (например, скидки) для привлечения новых клиентов;
	количество (объем) товаров, предполагаемых к поставке (например, размер партии товаров, скидки за объем поставки и т. д.);
	особые условия оплаты;
	различные риски, связанные с реализацией взаимозависимым и прочим лицам; и
	прочие обоснованные условия, способные повлиять на цены.

	по месту нахождения организации;
	по месту нахождения ее филиалов и представительств;
	по месту жительства физического лица;
	а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению

нарушение указанного выше десятидневного срока постановки на учет влечет за собой штраф в размере пяти тысяч рублей;

уклонение от постановки на учет надлежащим образом в течение девяноста дней с момента истечения первоначального десятидневного срока влечет за собой штраф в размере 10% прибыли, полученной в течение срока деятельности без регистрации.

	Годовые отчеты иностранных юридических лиц

26 января 1999 г. Государственная налоговая инспекция по г. Москве распространила новые требования к годовой отчетности иностранных юридических лиц за год по 31 декабря 1998 г.

Несмотря на то, что требования к годовой отчетности за 1998 г. имеют много общего с требованиями, применявшимися в 1997 г., в них внесены следующие изменения:

Требуемые документы - Требования по представлению следующих налоговых расчетов в настоящее время предъявляются только к иностранным юридическим лицам (ИЮЛ), имеющим постоянное представительство в России:

	сбор на финансирование образовательных учреждений;
	налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
	налог с пользователей автодорог;
	налог на реализацию ГСМ;
	налог на добавленную стоимость;
	прочие налоги в зависимости характера деятельности организаций (например, акцизы, налог на реализацию ГСМ и т. д.); и
	налог на имущество.

В 1997 г. требование о представлении таких расчетов предъявлялось к представительствам всех ИЮЛ, даже тех, которые не имели постоянного представительства.

Сверка по налоговым расчетам. Все иностранные налогоплательщики должны представлять вместе с годовыми отчетами ведомость выверки налоговых платежей. Соответствующая форма ("карточка") выверки должна быть получена у инспекторов департамента налогообложения иностранных юридических лиц.

Для того, чтобы заполнить ведомость выверки, налогоплательщик или его представители должны посетить представителей отдела учета ГНИ по г. Москве. При посещении налогоплательщики должны представить платежные поручения, подтверждающие уплату соответствующих налогов.

Если была произведена уплата подоходного налога с доходов физических лиц, эти платежи также должны быть сверены, хотя подоходный налог не указан в карточке сверки налоговых платежей.

Представители налогоплательщика, например, фирма "Эрнст энд Янг", могут оказать содействие в сверке налоговых платежей. Если вам потребуется содействие в процессе сверки налоговых платежей, просьба обращаться к вашему консультанту в "Эрнст энд Янг" или к Александре Лобовой по телефону 7-095-705-9730.

Бланк налоговой декларации. При подаче отчетов о деятельности в 1998 г., ИЮЛ должны заполнять форму 1101 FLE (1997 год). Это та же форма, которая использовалась ИЮЛ при составлении отчетов о деятельности за 1997 г. Более того, декларацию за 1998 год следует заполнять в соответствии с методическими рекомендациями 1997 г.

Информация о закрытии банковских счетов. Необходимо представить информацию о банковских счетах, закрытых в 1998 г., и дате их закрытия. Представление такой информации требуется независимо от уведомления, предусмотренного Частью I Налогового кодекса, введенной в действие с 1 января 1999 г.

Расходы головного офиса. Необходимо представить документы, подтверждающие передачуна представительству части расходов головного офиса.

Условный метод. При использовании условного метода расчета налога на прибыль ИЮЛ должны информировать налоговые органы о методе определения доли расходов (доходов) при расчете налоговых обязательств ИЮЛ.

Земля в Москве. В налоговой декларации должна быть указана документация, подтверждающая использование недвижимости (т. е. собственно земельного участка, а не служебного помещения), расположенной в Москве. К этой документации относятся договор аренды, договор, акт и т. д.

Федеральное и муниципальное недвижимое имущество. В отношении арендуемого федерального или муниципального недвижимого имущества должна предоставляться следующая информация:

	наименование арендодателя;
	идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) арендодателя; и
	номер и дата соответствующего договора аренды.

Аренда жилья. В отношении помещений, арендуемых для целей деятельности компании или проживания сотрудников, должна быть предоставлена следующая информация, в том числе о суммах, выплаченных сотрудникам за аренду жилья:

	имя арендодателя;
	адрес арендуемого помещения;
	имя арендатора; и
	сумма арендной платы.

Выплаты гражданам России. Значительно расширен объем информации о выплатах российским гражданам, работающим в представительстве ИЮЛ. В случаях, если число работников представительства превышает 100 человек, эта информация должна предоставляться на магнитных носителях.

С 1 января 199 г. все налоговые обязательства должны уплачиваться в рублях, в том числе налоговые обязательства ИЮЛ.

1)	Отрицательные курсовые разницы, возникшие после 1 августа 1998 г., будут допущены к переносу в качестве убытков для зачета против налогооблагаемой прибыли следующих лет. В настоящее время к переносу допускаются только убытки от основной деятельности (т. е. те, которые не включают в себя отрицательные курсовые разницы). Это положение, которое было принято Советом Федерации и находится на рассмотрении Президента, будет введено в действие с даты официального опубликования.
2)	Денежные средства, полученные от иностранных инвесторов в качестве инвестиций в производственную деятельность, будут освобождены от налогообложения при условии, что эти средства будут использованы в течение года с момента их поступления. Однако если полученные средства не используются в течение одного года или используются в непроизводственных целях, суммы будут облагаться налогом на прибыль в следующем году, или в период нецелевого использования средств. Это положение ожидает рассмотрения Думой во втором чтении, и его ввод в действие планируется с 1 апреля 1999 г.
3)	Максимальная ставка налога на прибыль будет снижена с 35% до 30% (11% в Федеральный бюджет и до 19% – в местные бюджеты). Кроме того, максимальная ставка налога на прибыль по посредническим операциям и прибыль биржевых, кредитных и страховых организаций будут снижены с 43% до 40%. Это положение также было рассмотрено Думой в первом чтении, и его ввод в действие планируется с 1 апреля 1999 г.

1)	До 31 декабря 1999 г. ставка НДС по всем товарам будет снижена до 15%, за исключением товаров, облагаемых в настоящее время по сниженной 10%-ой ставке. (Эти товары и дальше будут облагаться по ставке 10%.) С 1 января 2000 г. все товары будут облагаться НДС по ставке 10%. Ввод этого положения в действие ожидается с 1 апреля 1999 г.
2)	Будет разрешен зачет НДС по завершенному капитальному строительству. Ввод этого положения в действие ожидается с 1 октября 1999 г.
3)	Предприятия розничной торговли и общественного питания будут рассчитывать оборот для целей НДС в общем порядке, а не с сумм разницы между ценами реализации и ценами оплаты, т.е. с маржи. Ввод этого положения в действие ожидается с 1 апреля 1999 г.
4)	Все плательщики НДС будут обязаны раз в три месяца проводить авансовый платеж в счет квартальных обязательств по НДС, размер которого рассчитывается на основе оборота за предыдущий квартал. Окончательный квартальный платеж (т.е. окончательный размер обязательств по НДС) должен быть произведен в течение 20 дней после окончания каждого квартала. Ввод этого положения в действие ожидается с 1 апреля 1999 г.

С 1 января 1999 г. Налоговый кодекс предусматривает взыскания за конкретные налоговые правонарушения, которые в определенных случаях резко отличаются от санкций, применявшихся, до 1 января, а также вводит ряд новых санкций.

Ниже приводится краткий обзор некоторых налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом, и взысканий, применяемых в отношении совершивших их лиц.

Налоговые нарушения

Налоговый кодекс определяет налоговое нарушение как "виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) действия", за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. В Налоговом кодексе указывается, что налоговое нарушение могут совершить следующие стороны:

	налогоплательщик, или его законный представитель,
	налоговый агент (т. е., сторона, которая в соответствии с Налоговым кодексом отвечает за удержание и перечисление налогов).

Налоговый кодекс прямо предусматривает, что стороны не могут привлекаться к ответственности за одно и то же налоговое нарушение более одного раза. Однако, административные, уголовные и прочие взыскания могут тем не менее применяться независимо от взысканий согласно Налоговому кодексу. Так, Уголовный кодекс может предусматривать тюремное заключение для физических лиц за организацию уклонения от уплаты налогов независимо от санкций, примененных в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговым кодексом предусматривается невиновность налогоплательщиков и налоговых агентов пока не доказано обратное. Более того, от налогоплательщиков и налоговых агентов не требуется доказательства невиновности. Наоборот, налоговые органы обязаны доказать совершение налогового нарушения.

Наконец, любые "непреодолимые сомнения" в отношении виновности любой стороны трактуются в пользу налогоплательщика или налогового агента. Однако налоговым органам еще предстоит продемонстрировать готовность признать сомнения непреодолимыми.

Налоговые санкции

Часть I Налогового кодекса устанавливает санкции за следующие налоговые нарушения:

Нарушение срока постановки на учет

Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке своей деятельности или деятельности его представительств и филиалов на учет в местном налоговом органе влечет за собой взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Уклонение от постановки на учет в течение более 90 дней влечет за собой взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности.

Представление сведений об открытии и закрытии счетов в банке

Штраф за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке, не повлекшее неуплату налогов, составит пять тысяч рублей. Если же нарушение срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета повлекло за собой неуплату налогов, то Налоговый кодекс предусматривает взыскание штрафа в размере 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления сведений об открытии этого счета. В соответствии со Статьей 23.2 налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган в течение пяти дней после открытия или закрытия счета в банке.

Нарушение срока представления налоговой декларации

Непредставление в установленный срок налоговой декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации (т. е. не обязательно в размере, указанном в декларации, если налоговые органы впоследствии скорректировали содержащуюся в ней информацию) за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления. Однако совокупный размер этого штрафа не может быть более 25% от причитающейся суммы налогов.

Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней влечет за собой взыскание более высокого штрафа, но из существующей редакции Налогового кодекса не ясно, в каком размере взимается штраф. Насколько нам известно, в Налоговый кодекс могут быть внесены поправки, согласно которым это взыскание будет составлять 30% суммы налогов, подлежащих уплате плюс 10% за каждый месяц со дня истечения установленного 180-дневного срока.

Нарушение установленного срока представления документов или иных сведений

Нарушение установленного срока представления документов или иных сведений, необходимых, согласно Налоговому кодексу или иному нормативному акту, влечет за собой взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ. Такой штраф также применим при несвоевременном представлении или отказе в предоставлении налоговым органам сведений, необходимых для проведения налоговой проверки. Налоговый кодекс не дает определения "документа" для целей начисления таких штрафов, тем самым оставляя это определение открытым для интерпретации налоговыми органами.

Нарушение правил учета

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и других объектов налогообложения влечет за собой штраф в размере пяти тысяч рублей, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода и не привели к занижению прибыли. Грубое нарушение в течение более чем одного налогового периода, которое не привело к недоплате налогов, влечет за собой штраф в размере 15 тысяч рублей.

Любые грубые нарушения, если они привели к занижению дохода (т. е. независимо от числа периодов, в течение которых они имели место), влекут за собой взыскание штрафа в размере:

	10% от суммы неуплаченного налога, но
	не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под "грубым нарушением" понимается:

	отсутствие первичных документов;
	отсутствие регистров бухгалтерского учета;
	систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Сведения, включенные в налоговую декларацию

Статья 120.4 налогового кодекса указывает, что несвоевременное или неправильное отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога, влечет за собой взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Статья 121 указывает, что неправильное составление налоговой декларации, приводящее к занижению сумм налогов, подлежащих уплате, влечет за собой взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Так как указанные выше штрафы взыскиваются на основании разных статей налогового кодекса, налоговые органы могут не рассматривать эти положения о санкциях как взаимоисключающие и применять обе санкции за одно и то же нарушение.

Неполная уплата сумм налога

Неполная уплата сумм налога, выявленная при выездной налоговой проверке, влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Однако Налоговым кодексом предусматривается, что неполная уплата сумм налога, совершенная умышленно, влечет за собой взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Налоговые нарушения считаются намеренными, когда лицу известно о незаконном характере действия, и оно преднамеренно или умышленно допускает нарушение.

Налоговый кодекс указывает на право налогоплательщика на "независимое исправление налоговых ошибок". По-видимому, это положение позволяет налогоплательщикам корректировать ранее поданные неправильные налоговые сведения (т. е. до обнаружения ошибок налоговыми органами) и избегать взысканий.

Нарушения, совершенные налоговыми агентами

Нарушения, допущеные организациями и лицами, на которых возложены обязанности по удержанию налогов, влекут за взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению в соответствующий бюджет. До 1 января 1999 г. санкции за подобные нарушения не применялись.

Налоговый кодекс требует от агентов ведения регистров учета доходов, полученных налогоплательщиками, и налогов, удержанных и перечисленных в бюджет. Нарушения в ведении соответствующей документации могут рассматриваться как грубое нарушение правил бухгалтерского учета, влекущий за собой указанные выше взыскания.

Кроме того, налоговые агенты обязаны в течение месяца уведомить налоговые органы о невозможности удержания налога с налогоплательщика и сумме его задолженности. Нарушение сроков предоставления такого уведомления может рассматриваться как отказ предоставить такую информацию, влекущий за собой указанные выше взыскания.

Представление налоговым органам документов, сведений и прочей информации

Несвоевременное представление или отказ в представлении документов по требованию налоговых органов в ходе налоговой проверки влечет за собой штраф в размере пяти тысяч рублей. Отказ представить документы и прочую информацию по запросу налоговых органов, независимо от того, имеют ли они отношение к налоговой проверке или нет, также влечет за собой штраф в размере пяти тысяч рублей.

Удвоение размера налоговых взысканий

Налоговым кодексом предусматривается удвоение размера налоговых взысканий при совершении налогового нарушения лицом, ранее уличенным в совершении подобного нарушения. Продолжительность срока в прошлом, на протяжении которого налоговые органы могут выявлять подобное нарушение, не указывается.

Статьи 116 - 129 Части I Налогового кодекса.

	ОБРАТНО

Федеральным законом N 23-ФЗ была внесена поправка закон о подоходном налоге физических лиц, которая предусматривает, что на 31 декабря 1998 г. физические лица, годовой доход которых не превышает 20.000 рублей, не обязаны представлять декларации о доходах даже при получении дохода из нескольких источников.

Освобождение от подачи налоговых деклараций дополнило список физических лиц, которые освобождены от обязанности отчитываться за свои доходы. Ранее от подачи налоговых деклараций были освобождены только налогоплательщики, получавшие доход из одного источника (по основному месту работы), и нерезиденты-налогоплательщики.

Закон Российской Федерации № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 года

	ОБРАТНО


	ВВЕРX

	Снижение взысканий за несвоевременную уплату взносов в Пенсионный фонд

Указом Президента N 1167

от 28 декабря 1998 г. Пенсионному фонду разрешено прощать суммы пеней за несвоевременную уплату взносов. Эта процедура применима к задолженностям по пеням на 1 октября 1998 г. и предоставляется следующим образом:

	прощается 100% пени, если работодатель рассчитывается по всем задолженностям до 1 апреля 1999 г.;
	прощается 70% пени, если работодатель рассчитывается по всем задолженностям до 1 июля 1999 г.;
	прощается 50% пени, если работодатель рассчитывается по всем задолженностям до 1 октября 1999 г.

Кроме того, если работодатель частично расплачивается по задолженностям, пени будут снижены пропорционально погашению задолженности.

Правомочность Указа Президента N 1167 при отсутствии соответствующего закона не ясна. Тем не менее, Пенсионный фонд неофициально указал на свое намерение осуществлять план списания пеней на основании Указа Президента.

Указ Президента № 1167 "О дополнительным мерах по нормализации расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации".

	ОБРАТНО

	МОДУЛЬ 8

			ОБРАТНО К СОДЕРЖАНИЮ МОДУЛЯ 8