Центральный банк и Государственный таможенный комитет выпустили совместное письмо относительно нарушений в осуществлении расчетов по экспортным операциям. В этом письме указывается, что фактический расчет является обязательным условием совершения экспортных операций. В связи с этим информация, относящаяся к расчетам по экспортным операциям, должна содержаться в соответствующей документации по валютному контролю (например, паспорт сделки и т. п.)

С момента подписания документации по валютному контролю экспортер несет ответственность за полное соблюдение положений этой документации, в том числе, - за своевременную оплату экспортной сделки. В случае, если расчеты осуществляются не в соответствии с положениями документации по валютному контролю, экспортер несет ответственность за нарушение валютного законодательства и подвергается санкциям в размере от 100 до 200 процентов стоимости экспортируемых товаров.

Теоретически, содержащий такое положение законодательный акт уже действует в течение определенного времени. Однако на практике официальные органы применяли валютные санкции только в случаях, когда платежи по экспортным операциям не проводились в течение более чем 180 дней (в том числе, без разрешения Центрального банка).

Если экспортерам становится известно, что платеж не будет проведен в течение срока первоначально указанного в паспорте сделки, в него может быть внесена поправка в случае, если соответствующие товары еще не были экспортированы. Если товары уже экспортированы, платеж должен быть получен в течение установленного срока во избежание наложения валютных санкций.

1 октября 1998 года Госналогслужба выпустила письмо №ШС-6-02/683@, изменяющее налогообложение нереализованных курсовых разниц. В отличие от реализованных курсовых разниц, которые учитываются немедленно (т. е. за тот квартал, когда они возникли), нереализованные курсовые разницы могут быть либо учтены немедленно, либо накапливаться и учитываться на конец года, в зависимости от учетной политики организации.

Однако письмо Госналогслужбы от 1 октября 1998 года ограничивает учет курсовых разниц, однозначно указывая на то, что компании, которые накапливают и учитывают нереализованные курсовые разницы раз в год, не могут учитывать их при расчете суммы налога на прибыль за квартал. Более того, письмо можно трактовать как запрещающее учет всех курсовых разниц (т. е. и реализованных, и нереализованных), возникших в третьем и четвертом квартале 1998, года при определении сумм налога на прибыль за квартал. Эти суммы будут учтены только на конец года.

С точки зрения практики, соблюдение требований этого письма может привести к тому, что организация уплатит излишние суммы в счет налога на прибыль за квартал; обязательства, которые в дальнейшем ликвидируются из-за отрицательных курсовых разниц, учитываются на конец года. Проблематичной представляется способность Госналогслужбы ввести в действие эти изменения, особенно в случаях, когда учетная политика предприятия не соответствует им.

Дополнительным поводом для беспокойства является то, что Министерство финансов готовит поправки к закону о налоге на прибыль, которые могут задним числом запретить учет для целей налогообложения всех курсовых разниц, возникших после 17 августа 1998 года.

11 сентября 1998 года Центральный Банк выпустил указания №347-У, изменяющие Инструкцию, которая регулирует порядок осуществления обязательной продажи определенной части валютной выручки. Изменения, введенные указанием, действительны с 16 сентября 1998 года, даты их публикации.

Кроме того, указания № 347-У предусматривают продажу иностранной валюты уполномоченными банками на межбанковском рынке в течение 3 дней с момента перевода экспортерами средств для обязательной продажи. Прежде банкам позволялось продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке в течение 7 дней.

На дату издания юридический статус Постановления был неясным. 2 октября 1998 года, по запросу губернатора Самарской области, Верховный суд Российской Федерации отменил Постановление № 786. Решением Верховного суда Постановление №786 признано незаконным и не подлежащим изменению.

Госналогслужба издала Приказ №БФ-3—3/170 от 7 августа 1998 года, которым ввела в действие изменения и дополнения № 6 к Инструкции по НДС № 39. Хотя этот Приказ и был зарегистрирован Министерством юстиции, нам не известно, был ли этот Приказ опубликован, и в настоящее время мы рассматриваем его как проект изменений, которые будут введены в действие после официальной публикации Приказа.

Валюта расчетов

Прежде НДС по расчетам в иностранной валюте мог уплачиваться в бюджет либо в иностранной валюте, либо в рублях (т. е. конвертироваться по действующему курсу ЦБ на дату уплаты НДС в бюджет). Инструкция по НДС с поправками требует совершения платежей в бюджет в рублях по курсу на дату уплаты поставщикам (т. е. уплата НДС в иностранной валюте не допускается). Кроме того, входящий НДС, возникающий при расчетах с поставщиками в иностранной валюте, должен быть зачтен в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу ЦБ на дату платежа поставщику.

Раздельный учет

Организации розничной торговли и общественного питания, получающие доход в виде торговых надбавок, наценок, комиссионных, и прочих поступлений, включающих НДС по ставкам 10 и 20 процентов, не могут более использовать среднюю расчетную ставку налога при расчете суммы НДС к уплате в бюджет. Суммы НДС будут исчисляться по фактическим расчетным ставкам соответственно 16,67 и 9,09 процентов.

В изменение действовавшего ранее порядка предприятия розничной торговли и общественного питания должны вести раздельный учет реализации товаров в зависимости от того, какая ставка НДС применяется к каждому из видов реализуемых товаров.

Товары, облагавшиеся по ставке 10%, дата отгрузки которых приходится на период с 1 августа 1998 года включительно, облагаются НДС по ставке 20 процентов в соответствии с Постановлениями №№ 787 и 788. Товары, облагавшиеся по ставке 10%, дата отгрузки которых приходится на период до 1 августа 1998 года, облагаются налогом по ставке 10% вне зависимости от учетной политики предприятия-поставщика (т. е. даже в случае использования кассового метода и осуществления расчетов после 1 августа 1998 года).

При этом, если авансы по товарам, облагавшимся по ставке 10% и отгруженным в течение периода с 1 августа 1998 года включительно, получены до 1 августа 1998 года, применяется 20-процентная ставка налога.

Такой же порядок установлен для предприятий общественного питания при реализации продукции собственного производства и покупных товаров.

И Закон об акционерных обществах , и Закон об обществах с ограниченной ответственностью соответственно устанавливают, что акционерные общества (далее по тексту - "АО") и общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту - "ООО") могут быть ликвидированы, если стоимость их чистых активов оказывается меньше минимальной величины уставного капитала, определенной этими законами.

Для открытых АО минимальный уставный капитал определен в тысячекратном размере минимальной месячной оплаты труда, что в настоящее время составляет 83.420 рублей или 5.192 долларов США по приблизительному обменному курсу на 30 сентября 1998 года в размере 16 рублей. Для закрытых АО и ООО минимальный уставный капитал определен в стократном размере минимальной месячной оплаты труда, что в настоящее время составляет 8.342 рубля или 519 долларов США.

Если стоимость чистых активов АО или ООО меньше уставного капитала, но превышает минимальную величину уставного капитала, то сумма уставного капитала подлежит уменьшению до размера, эквивалентного стоимости чистых активов.

Процедура расчета стоимости чистых активов открытых и закрытых АО регулируется нормативными актами Министерства финансов и Федеральной комиссии по ценным бумагам. Однако аналогичного порядка для ООО не установлено. Поэтому для целей настоящего анализа мы будем рассматривать Приказ № 71 как действующий и в отношении ООО.

"Чистые активы" определяются как разница между активами и обязательствами компании. Расчет стоимости чистых активов производится на 31 декабря (т. е. в конце финансового года).

Потенциальная возможность возникновения ситуации, в которой чистые активы компании не будут отвечать установленному критерию, увеличивается в связи с девальвацией рубля, в особенности, если у компании имеются обязательства, учтенные в иностранной валюте. За третий квартал 1998 года обменный курс рубля по отношению к доллару США увеличился с 6 до 16 рублей за 1 доллар, то есть на 159%.

Компании обязаны переоценивать свои валютные обязательства перед зарубежными контрагентами на дату подготовки финансовой отчетности (т. е., как правило, на ежеквартальной основе). Соответственно, по нашим расчетам, к концу года некоторые компании окажутся неспособны выполнить требование о превышении стоимости чистых активов над суммой уставного капитала.

18 сентября 1998 года Центральный банк издал Указание № 352-У, приостанавливающее с 18 сентября 1998 года действие Положения № 55-П.

12 августа 1998 года опубликован Закон Российской Федерации № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В соответствии с этим законом, все работодатели, независимо от организационно-правовой формы (включая иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации), обязаны встать на учет в Фонде социального страхования и застраховать всех лиц, нанятых на основании трудовых договоров, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Лица, работающие на основе гражданско-правовых договоров, подлежат страхованию только в том случае, если работодатель обязан уплачивать страховые взносы в соответствии с условиями договора.

Работодатели обязаны начислять страховые взносы по еще не установленной ставке на все суммы оплаты труда. Взносы подлежат перечислению в Фонд социального страхования одновременно с выплатой сумм оплаты труда. Эти взносы уплачиваются дополнительно к уже существующим отчислениям в Фонд социального страхования в размере 5,4 процента и относятся на себестоимость или расходы организации.

Ставки страховых взносов будут варьироваться в зависимости от профессионального риска, связанного с выполняемой работой. Классификация профессионального риска будет установлена позже отдельным федеральным законом. Закон № 125-ФЗ вступит в силу одновременно с указанным законом о ставках страховых взносов.

Организации обязаны встать на учет в Фонде социального страхования в течение десяти дней с даты вступления в силу Федерального закона № 125-ФЗ. В настоящее время Фонду социального страхования дано указание осуществлять предварительную регистрацию организаций.

Недавно Государственная налоговая служба (далее по тексту - "ГНС") издала письмо № СШ-6-08/529 от 17 августа 1998 года, содержащее рекомендации по процедурам проверки методов, используемых юридическими лицами для расчета и перечисления подоходного налога с физических лиц и взносов в фонды социального обеспечения.

Эти процедуры предусматривают обращение пристального внимания на компании, имеющие особые взаимоотношения с финансовыми учреждениями, негосударственными пенсионными фондами и страховыми компаниями по зарплатным схемам, направленным на уход от уплаты сумм подоходного налога с физических лиц и взносов в фонды социального обеспечения. Примером таких схем является получение банком значительных сумм от работодателей с их последующим использованием для финансирования выплаты их сотрудникам чрезвычайно высоких процентов по вкладам. Получаемые сотрудниками проценты облагаются подоходным налогом по более низкой ставке. Кроме этого, в качестве пассивного дохода они не облагаются отчислениями в российские фонды социального обеспечения.